Векселя предъявлены предприятию другим векселедержателем, который получил их по индоссаменту

Предприятие рассчиталось за поставленный товар процентными векселями. Данные векселя предъявлены предприятию другим векселедержателем, который получил их по индоссаменту. 
1. В какой момент сумма начисленных процентов по векселям включается в состав валового дохода векселедержателя и валовых расходов векселедателя: ежемесячно в течение всего срока обращения векселя или в момент предъявления к оплате? 
2. Что является базой обложения налогом на добавленную стоимость для начисленных процентов по векселю (включает ли сумма процентов сумму НДС)? 
3. Когда возникает налоговое обязательство по НДС и право на налоговый кредит при индоссаменте процентных векселей?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 1. В соответствии с частью пятой ст.24 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-ХІІ «О предприятиях в Украине»¹ предприятие может поставлять продукцию, выполнять работы, предоставлять услуги в кредит с уплатой покупателями (потребителями) процентов за пользование данным кредитом. При этом для оформления таких сделок предприятие может применять в хозяйственном обороте векселя. 
Особенностью обращения векселей является возможность их передачи путем совершения индоссамента. Следовательно, требовать в дальнейшем платы за товар и уплаты процентов за предоставление товарного кредита может лицо, отличное от первого кредитора должника. Таким другим лицом может быть любое предприятие, получившее от кредитора векселя, которыми оформлялся товарный кредит. Новый векселедержатель с получением векселей получает право требовать уплаты вексельной суммы и процентов, начисленных на эту сумму. 
Однако для должника (векселедателя), ранее оформившего с первым кредитором поставку товара на условиях товарного кредита, содержание расходов, которые он должен будет осуществить по окончании срока товарного кредита (в рассматриваемом случае срок действия товарного кредита совпадает со сроком, на который выдан вексель), при изменении лица (векселедержателя), которое будет иметь право требования по векселю, не изменяется: 
— должник обязан уплатить отсроченную сумму задолженности за поставленный товар, равную вексельной сумме; 
— должник должен будет оплатить услуги по пользованию кредитом в виде процентов, начисленных на вексельную сумму. 
Пунктом 1.31 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»2, в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97- ВР (далее — Закон о прибыли), установлено, что продажа результатов работ (услуг) — это любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими, отличными от товаров, объектами собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). 
В соответствии со ст.34 Унифицированного закона о переводных векселях и простых векселях3 (УВЗ) вексель сроком по предъявлению подлежит оплате при его предъявлении. Такой вексель должен быть предъявлен для платежа в течение одного года с даты его составления. А согласно ст.48 УВЗ векселедержатель может требовать от лица, против которого он использует свое право регресса, сумму неоплаченного переводного векселя с процентами, если они были обусловлены. Следовательно, требовать уплаты процентов, включенных в текст векселя, векселедержатель может только при предъявлении векселя к оплате. До этого времени векселедержатель не вправе требовать уплаты ему процентов, то есть оплаты услуг по предоставлению товарного кредита до момента, когда он будет считаться предоставленным. 
Подпунктом 1.11.2 ст.1 Закона о прибыли определено, что товарный кредит — это товары, которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридическим либо физическим лицам на условиях соглашения, предусматривающего отсрочку окончательного расчета на определенный срок и под проценты. 
Таким образом, сроком, на который предоставляется товарный кредит, является срок, когда услуга по предоставлению товарного кредита будет считаться предоставленной, то есть заемщик товарного кредита фактически получит результат этой услуги. 
Согласно п.11.2. ст.11 Закона о прибыли датой увеличения валовых расходов производства (обращения) для услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: 
— либо дата списания денежных средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату услуг, а в случае их приобретения за наличность — день их выдачи из кассы налогоплательщика; 
— либо дата фактического получения налогоплательщиком результатов услуг. 
Следовательно, проценты, обусловленные в векселе со сроком платежа по предъявлению, необходимо относить к составу валовых расходов плательщика по векселю или на дату списания денежных средств на их оплату, или же на дату фактического получения налогоплательщиком результатов услуг по предоставлению товарного кредита, то есть на дату предъявления векселя к оплате, в зависимости от того, какое событие произошло ранее предъявление векселя или его оплата. 
В соответствии с п.11.3. ст.11 Закона о прибыли датой увеличения валового дохода по предоставлению услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: 
— либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату услуг, подлежащих продаже, в случае продажи услуг за наличность — дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 
— либо дата фактического предоставления результатов услуг налогоплательщиком. 
Таким образом, проценты, обусловленные в векселе со сроком платежа по предъявлению, необходимо относить на увеличение валового дохода векселедержателя или на дату получения денежных средств на их оплату, или же на дату фактического получения плательщиком по векселю результатов услуг по предоставлению товарного кредита, то есть на дату предъявления векселя к оплате, в зависимости от того, какое событие произошло ранее предъявление векселя или его оплата. 
Подпунктом 5.5.1 ст.5 Закона о прибыли установлено, что к составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика. 
Таким образом, имеются все правовые основания для отнесения расходов предприятия, связанных с выплатой (начислением) процентов по товарному кредиту, оформленному простыми векселями, к составу валовых расходов. 
2. В соответствии с пп.3.2.5 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»⁴ (далее — Закон об НДС) услуги по предоставлению финансового кредита не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Согласно пп.1.11.2. ст.1 Закона о прибыли предоставление товаров в собственность юридических и физических лиц на определенный срок и под проценты является товарным кредитом. Учитывая, что дисконт по векселю является процентами за товарный, а не за финансовый кредит, а Законом об НДС не установлено исключение процентов за товарный кредит из объекта налогообложения, то к указанным процентам не может применяться ни льгота по НДС, ни нулевая ставка по этому налогу, поскольку это не предусмотрено законодательством. 
Кроме того, в соответствии с п.4.8. ст.4 Закона об НДС в случае если налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые являются объектом налогообложения согласно п.3.1 ст.3 этого Закона, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленное такому налогоплательщику в форме простого или переводного процентного векселя, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала такого векселя. 
Таким образом, проценты за товарный кредит, начисленные на вексельную сумму, являются объектом обложения НДС с применением полной ставки этого налога (20%). 
3. В соответствии с частью третьей п.4.8 ст.4 Закона об НДС векселя, полученные, но не оплаченные налогоплательщиком или выданные, но не оплаченные налогоплательщиком, не изменяют сумм налоговых обязательств или налогового кредита такого налогоплательщика, независимо от видов операций, по которым такие векселя используются. 
Следовательно, только факт оплаты векселей является основанием для возникновения налогового обязательства или права на налоговый кредит. 
Если же вексель выступает как средство расчетов и передается по индоссаменту, то в этом случае его оплата не осуществляется, а соответственно, индоссирование векселей не изменяет сумм налоговых обязательств продавца товара и налогового кредита покупателя. 
Что же касается товара, то налоговое обязательство и право на налоговый кредит в данном случае возникают на дату отгрузки (получения) товара. 
Изложенное выше подтверждает и ГНАУ в письме от 13.07.2001 г. № 4620/6/16-1215-265 .