Уценка товаров при продаже их по цене ниже цены приобретения

Должно ли предприятие проводить уценку товаров при продаже их по цене ниже цены приобретения, как того требует ГНАУ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для решения данного вопроса обратимся к Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли). Согласно п.4.1 ст.4 данного Закона валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах. Согласно пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли валовой доход включает, в частности, общие доходы от реализации товаров (работ, услуг). Если товар не был реализован связанному с налогоплательщиком лицу или по бартерному договору (для таких операций Законом о прибыли установлены особые правила налогообложения), то валовой доход от продажи товара определяется исходя из договорных цен (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного сбора). 
Согласно п.5.1 ст.5 Закона о прибыли валовые расходы — это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В случае если товары до конца отчетного периода не были реализованы налогоплательщиком, балансовая стоимость таких товаров подлежит перерасчету в соответствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. 
Таким образом, при продаже товаров по цене ниже цены приобретения (при обычных условиях продажи за денежные средства) налогооблагаемая прибыль, полученная предприятием, имеет отрицательное значение. А эта ситуация не может оставить равнодушным ни одного проверяющего. По мнению ГНАУ, такая продажа должна осуществляться только после уценки реализуемых товаров. При этом в соответствии с п.1.4 Порядка № 124¹ в случае переоценки товарных запасов сумма уценки вычитается из суммы, отраженной в графе «Остаток на начало периода» Сведений о балансовой стоимости товарных запасов. Иными словами, сумма уценки уменьшает валовые расходы предприятия. 
Уверенность проверяющих в том, что налогоплательщик должен проводить уценку, подкрепляется требованием п.25 ПБУ-9². Согласно данному пункту товары отражаются по чистой стоимости реализации в том случае, если на дату баланса их цена уменьшилась. При этом под чистой стоимостью реализации подразумевается ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Разница между первоначальной стоимостью запасов и их чистой стоимостью реализации является не чем иным, как суммой уценки материальных активов. Кроме того, в том же п.25 ПБУ-9 речь идет об утрате ожидаемой экономической выгоды от продажи товаров. Согласно ст.1 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-ХIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» экономическая выгода — это потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. 
Если продажа качественных товаров по цене ниже цены их приобретения носит разовый характер, то предприятию необходимо будет убедить проверяющих, что товары на дату составления баланса не утратили своих первоначальных качеств. А продажа товаров по цене ниже цены приобретения — некий маркетинговый ход, в результате которого покупатель приобретет следующую партию товаров уже по более высоким ценам. Кроме того, в качестве дополнительной аргументации против проведения уценки можно привести нормы Положения о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и избыточных товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом Министерства экономики и Министерства финансов Украины от 10.09.96 г. № 120/190 (с изменениями и дополнениями). В соответствии с данным документом решение о проведении уценки принимает руководитель предприятия в зависимости от необходимости. Сама же процедура уценки предполагает ряд мероприятий, включая проведение инвентаризации, составление описи-акта уценки и так далее. Поэтому заставить предприятие проводить уценку уже после состоявшейся продажи товаров проверяющие не могут. 
Если же реализация предприятием товаров по цене ниже цены приобретения — явление регулярное, то в споре с проверяющим аргументов, приведенных выше, может оказаться недостаточно. И в таком случае, во избежание начисления штрафных санкций, безопаснее все-таки провести уценку товаров и на сумму уценки уменьшить валовые расходы. 
Что же касается налога на добавленную стоимость, то согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу его валовых расходов. Если предприятие не проводило уценку товаров (и не уменьшало соответственно сумму валовых расходов), то корректировать налоговый кредит по НДС нет необходимости. В случае же проведения уценки и уменьшения валовых расходов в соответствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли налоговый кредит (сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров) следует уменьшить.