Требования украинского валютного и налогового законодательства при открытии украинским предприятием своего представительства в России

Какие требования украинского валютного и налогового законодательства необходимо учитывать при открытии украинским предприятием своего представительства в России?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 При открытии представительства в Российской Федерации необходимо обратить внимание на следующие моменты. 
1. Репатриация доходов
При перечислении украинским предприятием денежных средств на банковский счет своего представительства в России налог на репатриацию доходов не начисляется, так как согласно п.1.21 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), к доходам с источником их происхождения из Украины относятся любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от осуществления любых видов деятельности на территории Украины. Представительство самостоятельно никакой деятельности на территории Украины не осуществляет, следовательно, нет необходимости начислять и уплачивать данный вид налога, хотя в прямом понимании данного Закона представительство можно считать нерезидентом Украины. 
2. Избежание двойного налогообложения
Для соответствия режима налогообложения представительства украинского предприятия нормам Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 г. в Положении о представительстве рекомендуется указать, что представительство необходимо для частичного осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, а не только для сбора информации или осуществления для предприятия любой деятельности подготовительного или вспомогательного характера (ст.5). 
3. Уплата подоходного налога
Если работники представительства украинского предприятия в России являются гражданами России и постоянно там проживают, то подоходный налог и все начисления на оплату их труда представительство начисляет самостоятельно согласно законодательству России. Если же работники представительства являются гражданами Украины, имеющими постоянное место жительства в Украине, тогда начисление и уплату подоходного налога и обязательных отчислений в фонды должно осуществлять предприятие. В целях избежания двойного налогообложения на сумму налога, начисленного в России с таких физических лиц, уменьшается сумма налога, начисленного предприятием. 
4. Определение валовых расходов и валового дохода
В соответствии с п.1.32 ст.1 Закона о прибыли деятельность предприятия, направленная на получение дохода и осуществляемая через представительство, является хозяйственной деятельностью. Таким образом, доход, полученный через представительство предприятия в России, необходимо также включить в валовой доход предприятия. При этом расходы на содержание своего представительства можно включить в валовые расходы на основании пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли. 
5. Получение лицензии на открытие счета за границей
Если согласно Положению о представительстве оно не осуществляет предпринимательскую деятельность, то в понимании абзаца четвертого п.5 ст.1 Декрета КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля» оно является резидентом. Для открытия такому представительству счета в иностранной валюте индивидуальная лицензия не требуется (подпункт «д» п.4 ст.5). 
6. Является ли перечисление денежных средств представительству инвестицией за границу?
Нет, не является. Согласно пп.1.1. Инструкции о порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление инвестиций за границу, утвержденной Постановлением НБУ от 16.03.99 г. № 122, операции резидентов по перечислению денежных средств для содержания собственных представительств (филиалов) за границей согласно их смете расходов (за исключением приобретения за границей недвижимости), оплата членских (вступительных) взносов в иностранные (международные) организации и учреждения, включая оплату участия в международных системах транспорта, телекоммуникаций и связи и т. п., не должны рассматриваться как инвестиции за границу. 
7. Является ли имущественной инвестицией передача представительству какого-либо имущества путем вывоза его из Украины в Россию?
Является. Статьей 3 Указа Президента Украины от 13.09.95 г. № 839/95 «Об инвестировании имущественных ценностей резидентами за пределами Украины» установлено, что инвестирование имущественных ценностей за пределами Украины в целях закрепления за представительством для выполнения возложенных на него функций подлежит лицензированию. Запрещены инвестиции в виде сырья, комплектующих, запасных частей, товаров народного потребления, высоколиквидных товаров. При получении лицензии необходимо руководствоваться постановлением КМУ от 19.02.96 г. №229 «Об утверждении Положения о порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление резидентами имущественных инвестиций за пределами Украины и Положения о порядке контроля и отчетности относительно использования имущественных ценностей, инвестируемых за пределами Украины». 
8. Необходимо ли начислять НДС при осуществлении финансирования расходов представительства путем перечисления денежных средств в Россию?
Нет, так как согласно статье 4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» база для обложения этим налогом возникает в случае, если нерезидент выполняет работы (услуги) на таможенной территории Украины¹. 
9. Подлежат ли декларированию валютные ценности, перечисленные представительству?
Приказом Министерства финансов Украины от 25.12.95 г. № 207 «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее границами»² предусмотрено декларирование денежных средств, перечисленных представительству, которое находится за границей. 
10. Необходимо ли соблюдать срок 90 дней, установленный для импортных операций Законом Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», при условии отсрочки поставок?
По мнению автора, необходимо соблюдать этот срок в связи с тем, что приобретение представительством товаров, услуг (работ) у российских поставщиков в целом подпадает под определение термина «импорт», приведенное в Законе Украины от 16.04.91 г. № 959-ХII «О внешнеэкономической деятельности», а также в Инструкции о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136: 

«импорт — покупка... украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйственной деятельности товаров с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами».

С одной стороны, представительство не является субъектом внешнеэкономической деятельности в Украине согласно Закону Украины «О внешнеэкономической деятельности», но с другой — все, что приобретается представительством, фактически покупается предприятием. Для исключения конфликтных ситуаций с контролирующими органами рекомендуется не превышать срок 90 дней, отсчитывая его с момента перечисления денежных средств со счета представительства поставщику-нерезиденту (субъекту Российской Федерации).