РАСХОДЫ НА УЛУЧШЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЙ

Сельхозпредприятие использует специальный порядок обложения налогом на прибыль, установленный ст.14 Закона о прибыли¹. Kаким образом оно должно рассчитывать десятипроцентный ремонтный лимит, предусмотренный пп.8.7.1 ст.8 этого Закона?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходы на улучшение основных фондов в размере 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода. В связи с этим возникает вопрос: на начало какого периода? 
Отчетный период для сельхозпредприятий, использующих специальный порядок обложения налогом на прибыль, предусмотренный ст.14 Закона о прибыли, начинается с 1 июля². А значит, по мнению автора, и балансовую стоимость основных фондов для расчета десятипроцентного лимита следует брать на указанную дату. 
Далее в течение отчетного года с 1 июля по 30 июня следующего года в размере исчисленного лимита расходы на улучшение основных фондов относятся к валовым. 
Причем, по мнению автора, рассчитанная сумма лимита не должна индексироваться, поскольку индексированию согласно п.14.1 ст.14 Закона о прибыли подлежат только валовые доходы и валовые расходы сельхозпредприятия, а ремонтный лимит является расчетным ориентировочным показателем. Для сравнения с суммой лимита не должна индексироваться также сумма расходов на улучшение основных фондов. 
Непроиндексированная сумма лимита указывается в графе 4 таблицы 3 приложения K1/1 к декларации, а непроиндексированная сумма расходов на улучшение — в графах 5—8 этой таблицы и в строке 04.10 декларации.ПРИМЕР 1Посостоянию на 01.07.2009 г. балансовая стоимость групп основных фондов сельхозпредприятия, использующего специальный режим, составила 850 тыс. грн. 
В то же время непроиндексированные расходы на улучшение основных фондов за первый квартал, полугодие, девять месяцев и отчетный год 2009—2010 составили нарастающим итогом соответственно 10 тыс. грн., 34 тыс. грн., 55 тыс. грн. и 79 тыс. грн.
Ремонтный лимит предприятия составит 85000 грн. (850000 грн. х 10%). В строке 04.10 годовой «сельхоздеклараци» будет указано значение 79000 грн. А таблица 3 приложения K1/1 к годовой «сельхоздекларации» будет заполнена следующим образом. 
Таблица 1. Расходы на улучшение основных фондов (фрагмент приложения K1/1 к декларации о прибыли (таблица 3))

А как рассчитать сумму лимита, если предприятие переходит на специальный порядок налогообложения впервые и представляет первую «сельхоздекларацию» за полугодие³? Мы можем только констатировать, что Законом данный момент не урегулирован. Поэтому предприятие может обосновывать любой вариант. Видимо, целесообразнее взять лимит в половинном размере, который указать также и в графе 4 таблицы 3 приложения К1/1 к декларации. 
Ведь применяться такой лимит будет всего лишь полгода. В таком случае к декларации следует приложить письменное пояснение (см. образец далее). Следующую, полную «сельхоздекларацию» предприятие представит за отчетный год с 1 июля по 30 июня, для которой будет определен иной лимит, как показано в примере 1. Но подчеркнем, что это — только один из возможных вариантов.ПРИМЕР 2Посостоянию на 01.01.2010 г. балансовая стоимость групп основных фондов сельхозпредприятия составила 850 тыс. грн. В то же время непроиндексированные расходы на улучшение основных фондов за первый квартал и полугодие 2010 г. составили соответственно 10 тыс. грн. и 34 тыс. грн. Предприятие представляет первую специальную «сельхоздекларацию» за полугодие 2010 г.
В строке 04.10 полугодовой «сельхоздекларации» будет указано значение 34000 грн. А таблица 3 приложения K1/1 к полугодовой «сельхоздекларации» будет заполнена следующим образом. 
Таблица 2. Расходы на улучшение основных фондов (фрагмент приложения K1/1 к декларации о прибыли (таблица 3))

Образец. Пояснение к декларации

В любом случае, при отсутствии четких законодательных норм, предприятие должно быть готовым отстаивать выбранный вариант расчета.