Предприятие-импортер ввозит товары на таможенную территорию Украины под заказ

Предприятие-импортер ввозит товары на таможенную территорию Украины под заказ, что предполагает получение авансов от украинских покупателей под будущую поставку. При проведении таможенных процедур таможенная стоимость импортных товаров примерно в два раза превышает стоимость товаров, указанную в инвойсе. Поэтому при отгрузке этих товаров покупателям предприятие-импортер вынуждено начислять налоговые обязательства по НДС, исходя из таможенной стоимости товаров, которая выше фактической стоимости поставки. Можно ли разницу между суммой НДС, начисленной исходя из фактической стоимости поставки товаров, и их таможенной стоимостью отразить в составе налоговых расходов?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

И следует ли эту же сумму показать в налоговых доходах?

Необходимость начисления налоговых обязательств по НДС, исходя из таможенной стоимости импортных товаров, если она выше фактической стоимости поставки импортных товаров украинскому покупателю, продиктована прямыми нормами НКУ¹. Речь идет об абзаце третьем п.188.1 ст.188Кодекса, в котором установлено, что «база налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров». В силу действия этого правила импортер вынужден начислять налоговые обязательства по НДС, исходя из большей стоимости — стоимости фактической поставки или таможенной стоимости.

В данном случае налоговые обязательства по НДС начисляются исходя из таможенной стоимости товаров, а значит, часть сумм налоговых обязательств по НДС не компенсируется покупателем. Из этого следует очевидный вывод: некомпенсируемые суммы — затраты предприятия в чистом виде. Бухгалтерская запись, отражающая доначисление налога в этом случае (Дт 949 (902) Кт 641), — убедительное тому доказательство.

Примечательно, что и в налоговом учете можно найти основания поступить так же: включить в налоговые расходы суммы НДС, доначисленные исходя из таможенной стоимости товаров. В этой связи интерес представляют две нормы НКУ: абзац третий пп.«в» пп.138.10.4 ст.138 и пп.139.1.6 ст.136.

В первой из упомянутых норм установлено правило отражения в налоговых расходах сумм начисленных налогов и сборов, установленных в ст.9 НКУ. В их числе, естественно, есть и НДС (пп.9.1.3 ст.9). Поэтому по общему правилу налог на добавленную стоимость может отражаться в налоговых расходах.

Правда, НКУ предусматривает исключения, определяющие, что в налоговые расходы не могут быть включены суммы НДС, содержащиеся в цене приобретаемых товаров (работ, услуг). Это исключение содержит вторая из упомянутых норм — пп.139.1.6 ст.139. И хотя непосредственно в названном подпункте НКУ это не установлено, налогоплательщики понимают, что в налоговые расходы нельзя включать суммы НДС, отражаемые в составе налогового кредита (то есть возмещаемые суммы).

Однако суммы НДС, доначисленные исходя из таможенной стоимости, возникают в силу осуществления операции по поставке, а не по приобретению. Поэтому даже говорить об их возмещении (невозмещении) просто некорректно. А значит, такие суммы не подпадают под действие правила, установленного пп.139.1.6 ст.139 НКУ, и в общем порядке могут отражаться в составе налоговых расходов на основании пп.138.10.4 ст.138 НКУ.

Что же касается доходов, то здесь важен пп.136.1.2 ст.136 НКУ.По правилам этого подпункта в состав доходов не включаются суммы НДС, «полученные/начисленные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость». Как видим, «наш» НДС среди НЕдоходов непосредственно не назван, что может стать причиной для беспокойства.

Но не стоит торопиться. Прежде всего налогоплательщикам необходимо задаться вопросом, относятся ли суммы НДС к «доходным» операциям в принципе. Так вот, даже при беглом прочтении определения термина «доходы» (пп.14.1.56 ст.14 НКУ) сомнения сразу же развеиваются.

Следовательно, приходим к единственно правильному выводу: суммы НДС, представляющие собой положительную разность между налоговыми обязательствами, начисленными исходя из таможенной стоимости, и налоговыми обязательствами, определенными исходя из фактической цены продажи импортных товаров, отражаются в налоговых расходах без признания их в налоговых доходах.

Но здесь необходимо предупредить, что налоговикам это может и не понравиться (они, в принципе, не очень хорошо относятся к расходным показателям налогового учета). В то же время выводы, сделанные ГНСУ в письме от 11.01.2012 г. № 744/7/15-1417², дают налогоплательщикам надежду. В этом письме не только не опровергается приведенное выше умозаключение, в нем даже можно прочесть его подтверждение.