Подача в составе налогового кредита суммы НДС по налоговым накладных

Имеет ли право покупатель — плательщик НДС отражать в составе налогового кредита суммы НДС по налоговым накладным, полученным от продавца товаров (работ, услуг), не в периоде их выписки, а в любом последующем отчетном периоде по дате их получения? Необходимо ли после получения налоговых накладных представлять уточняющий расчет за тот период, когда они были выписаны, но не получены?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу отметим, что в изложенной в вопросе ситуации нет необходимости в представлении уточняющего расчета. Однако иногда по этому поводу возникают споры между отдельными представителями местных органов ГНС и плательщиками НДС. Первые требуют представлять уточняющие расчеты, а если плательщики этого не делают, то на проверках иногда безосновательно их штрафуют. Плательщики вполне правомерно отражают суммы НДС по таким налоговым накладным в периоде их получения без представления уточняющего расчета. Их действия основываются на следующем.

В соответствии с пп.7.2.3 ст.7 Закона об НДС1 плательщики налога должны хранить налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налогов. В пп.15.1.1 ст.15 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» указано, что «налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика в случаях, определенных этим Законом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а в случае, если такая налоговая декларация была представлена позже, — за днем ее фактического представления». В то же время ни этим Законом, ни Законом об НДС покупателю не установлен конечный срок для получения налоговых накладных, так же как и срок исковой давности (действительности) для них. Именно это не учитывают отдельные местные налоговики, требуя от покупателя получать налоговую накладную от продавца только в периоде ее выписки. Но как быть в случае, когда, например, отгрузка товаров проводится в последний день месяца? В этом случае даже физически тяжело получить налоговую накладную в тот же день, а значит, по логике налоговиков, в этом периоде покупатель товаров утратит право на налоговый кредит. Однако, как не удивительно, именно в этой ситуации налоговики на проверках соглашаются с тем, что такие налоговые накладные можно отражать в отчетном налоговом периоде, и это не является нарушением, которое влечет за собой представление уточняющего расчета. При этом для юридического обоснования безошибочности действий покупателя — плательщика НДС не имеет значения, когда выписана налоговая накладная: в начале месяца или в последний день.

Подпунктом 7.2.6 ст.7 Закона об НДС установлено, что налоговая накладная выдается при продаже товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В случае нарушения продавцом порядка выписки налоговой накладной по требованию покупателя в соответствии с пп.7.2.6 ст.7 этого же Закона последний имеет право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению. К заявлению должны прилагаться копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих приобретение товаров (работ, услуг). Своевременно поданное заявление является основанием для включения в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в связи с приобретением товаров (работ, услуг).

Однако нормы этого подпункта распространяются на случаи, когда продавец нарушил порядок выписки налоговых накладных и/или покупатель обратился к продавцу с просьбой или требованием о получении своевременно и правильно выписанных налоговых накладных. Именно этого не понимают отдельные местные налоговики и, обосновывая свои требования, ошибочно рекомендуют плательщикам НДС обращаться с заявлениями в свои местные налоговые органы.

Согласно пп.7.5.1 ст.7 Закона об НДС датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:

— или дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

— или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

Эту норму работники ГНИ, по-видимому, просто забывают.

В соответствии с пунктами 10.1 и 10.2 Порядка ведения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг)2 учет приобретенных на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг) у лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, ведется исключительно на основании налоговой накладной. Создается такое впечатление, что об этой норме отдельные работники ГНИ вообще не знают, поскольку для обоснования своей ошибочной позиции относительно необходимости представления плательщиками НДС уточняющего расчета по налоговым накладным, полученным с опозданием, указывают, что при отсутствии налоговой накладной в Книге учета приобретения плательщики налога

якобы должны указывать другие первичные бухгалтерские документы. Да, это следует делать, однако совсем в другом случае: только если товары (работы, услуги) приобретаются на таможенной территории Украины у лиц, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС (в данном случае учет ведется на основании товарного чека, другого расчетного или платежного документа, подтверждающего передачу товаров (работ, услуг) и проведение расчетов). Хотя смысла от этого нет никакого, а поэтому ГНАУ в письме от 13.05.98 г. № 5594/10/16-1120-263 вообще позволила не отражать такие операции (без НДС от неплательщика НДС) в Книгах учета.

Согласно п.11.2 указанного выше Порядка в графе 2 Книги учета приобретения указывается именно дата получения налоговой накладной покупателем и никак не фиксируется дата выписки налоговой накладной продавцом. Это также не учитывают отдельные налоговики.

По большому счету государство должно благодарить покупателей за то, что они часто получают налоговые накладные на несколько месяцев, а иногда и лет позднее даты их выписки, чем фактически временно лишают себя права на налоговый кредит и возмещение НДС из бюджета, тем самым беспроцентно кредитуют государственный бюджет.

На основании изложенного плательщики НДС правомерно отражают в налоговом кредите по НДС отчетного периода налоговые накладные, полученные от продавца товаров (работ, услуг) именно в периоде их приобретения. При этом требование отдельных работников ГНИ относительно представления в таких ситуациях уточняющих расчетов является нарушением действующего законодательства. Доказательством соответствующей даты получения налоговой накладной является отметка (дата, подпись или штамп регистрации входящих документов) лица, которое отвечает за ведение Книги учета приобретения товаров (работ, услуг). В качестве дополнительных аргументов можно использовать письма ГНАУ от 03.04.2003 г. № 1658/6/16-1220-16⁴, от 03.04.2003 г. № 4589/7/16-1220-16⁵, от 07.07.2000 г. № 9337/7/16-1220-17⁶, консультацию начальника отдела взимания НДС Главного управления НДС ГНАУ Анны Белоцерковской в газете БУХГАЛТЕРИЯ7.