НДС: ВАЛЮТНАЯ ВЫРУЧКА И ЭКСПОРТНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ

Предприятие производит и реализовывает продукцию собственного производства. Размер экспортных операций составляет в среднем 50% общего объема облагаемых налогом операций. Продажа продукции на экспорт осуществляется в основном с отсрочкой платежа. Поэтому, фактически, валютная выручка за большую часть продукции, отгруженной на экспорт в отчетном периоде и указанной в строке 4 Расчета экспортного возмещения «Общий объем продажи товаров (работ, услуг) по нулевой ставке на экспорт в отчетном месяце», поступает на расчетный счет предприятия в следующем после отчетного месяце. А в Расчете экспортного возмещения НДС за следующий месяц в стро-

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

ке 4.1 можно включить уже только валютную выручку за отгруженную именно в следующем месяце продукцию.

Почему экспортному возмещению не подлежит НДС в части валютной выручки, поступившей в отчетном периоде за ранее отгруженную на экспорт продукцию? Законны ли действия работников ГНС, не признающих права предприятия на экспортное возмещение?

Действительно, при экспорте с отсрочкой платежа может возникнуть проблема с определением суммы НДС, подлежащей экспортному возмещению. Причина данной проблемы – норма ст.9 Закона Украины от 27.12.2003 г. № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год» (далее – Закон о Госбюджете-2004), согласно которой «экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, рассчитанного согласно действующему порядку, который должен быть равен доле объемов фактически полученной валютной выручки за продажу товаров (работ, услуг) на экспорт в общем объеме экспортных налогооблагаемых операций».Данная норма Закона о Госбюджете-2004 изменила действовавший до 01.01.2004 г. порядок определения суммы экспортного возмещения (напомним, до указанной даты получение/неполучение валютной выручки никак не влияло на расчет суммы экспортного возмещения НДС). Поэтому на сегодняшний день экспортер товаров (работ, услуг) имеет право заявить к экспортному возмещению только ту часть уплаченного (именно уплаченного поставщикам, а не начисленного на основании полученной от них налоговой накладной) в отчетном периоде НДС, которая, во-первых, соответствует доле экспортных операций в общем объеме облагаемых налогом операций данного отчетного периода, а, во-вторых, соответствует поступившей валютной выручке за осуществленную экспортную операцию.

Приказом ГНАУ от 02.02.2004 г. № 63, зарегистрированным в Минюсте Украины 18.02.2004 г. № 209/8808, принятым во исполнение указанной нормы ст.9 Закона о Госбюджете-2004, Расчет экспортного возмещения (приложение № 1 к налоговой декларации по НДС) был дополнен тремя новыми строками: 4.1, 4.2 и 5.1. При этом по непонятным для всех экспертов причинам, в строке 4.1 ГНАУ потребовала указывать «объем фактически полученной валютной выручки в отчетном месяце за продажу товаров (работ, услуг), указанных в строке 4». По «непонятным», потому что условия получения валютной выручки непосредственно в отчетном периоде ст.9 Закона о Госбюджете-2004 не выдвигает. В данной статье речь идет только о фактически поступившей валютной выручке за экспорт продукции. Поэтому уже в письме от 23.03.2004 г. № 4955/7/11-1217¹ ГНАУ уточнила свою позицию и указала, что сумма валютной выручки, поступившая в предыдущем отчетном периоде за товар, фактически вывезенный за пределы таможенной территории Украины в текущем отчетном периоде, должна включаться в строку 4.1 Расчета экспортного возмещения за отчетный месяц, в котором осуществлен вывоз (экспортирование) этих товаров за пределы таможенной территории Украины. То есть экспортному возмещению подлежит ЧАСТЬ налогового кредита отчетного периода, рассчитанная согласно п.8.1, 8.2, 8.3 ст.8 Закона об НДС², и которая соответствует объемам валютной выручки, поступившим как до, так и в течение отчетного периода (то есть до конца месяца, в котором осуществлен экспорт) .

В изложенной в вопросе ситуации экспорт осуществляется на условиях отсрочки платежа: покупатель-нерезидент перечисляет валюту экспортеру с некоторым опозданием, в частности, через месяц-два, после того, как предприятием был осуществлен вывоз (экспорт) товаров за пределы таможенных границ Украины. Такое поступление валютной выручки в следующем за отчетным периоде никак не влияет на налоговый учет предприятия-экспортера (валовой доход начисляются по дате отгрузки, а нулевая ставка по НДС по дате экспорта), но существенно влияет на сумму экспортного возмещения НДС. Как уже было указано, для возможности получения экспортного возмещения НДС валютная выручка должна поступить экспортеру до или в отчетном месяце. Если же она поступает в месяце, следующем за отчетным, то ее попросту нельзя включать в строку 4.1, на основании которой осуществляется расчет процента экспортного возмещения и суммы самого экспортного возмещения (рассчитываются значения строк 4.2, 5.1 и 6). Незаконных действий работников органов ГНС в данной ситуации нет.

Необходимо также отметить, что норма, предусмотренная ст.9 Закона о Госбюджете-2004, будет действовать до конца текущего бюджетного года при условии, что ее не продлят на следующий бюджетный год или не внесут соответствующие изменения в сам Закон об НДС.