НДС: ТРАНСПОРТНАЯ ЭКСПЕДИЦИЯ ПО УКРАИНЕ

Перевозка грузов осуществляется по таможенной территории Украины. Перевозчик — едино-наложник — неплательщик НДС. Стоимость перевозки — 1000,00 грн. Может ли экспедитор (плательщик НДС) в налоговой накладной, выдаваемой заказчику (плательщику НДС), указать базу налогообложения 833,33 грн. (НДС — 166,67 грн., всего — 1000,00 грн.), или необходимо указать базу налогообложения 1000,00 грн. (НДС — 200,00 грн., всего — 1200 грн.)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Для удобства рассмотрения ситуации представим ее схематически.

Схема транспортного экспедирования грузов по Украине

Рассмотрим данную схему подробнее.

Во-первых, поскольку операция по перевозке осуществляется на таможенной территории Украины, то следует признать, что она (операция) рассматривается как потенциальный объект налогообложения (пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС). Статус перевозчика (третьего лица) нас пока не интересует.

Во-вторых, поскольку в вопросе упомянут экспедитор, то это значит, что между ним и заказчиком заключен посреднический договор — договор транспортной экспедиции. Выполнение воли заказчика (клиента) экспедитором осуществляется на основании заключенного с ним в письменном виде договора на выполнение поручения по организации услуг транспортного экспедирования. И ГКУ, и Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности» установлено, что договор транспортного экспедирования — это договор, по которому одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза. Если для выполнения такого договора экспедитором заключаются договоры с третьими лицами, в том числе и с перевозчиками груза, от имени и за счет заказчика, то такой договор транспортного экспедирования необходимо рассматривать как договор поручения (гл.68 ГКУ). Если же договор экспедитором заключается от своего имени, но за счет клиента — то это приравнивается к договору комиссии (гл.69 ГКУ)¹.

В-третьих, так как договор посреднический и экспедитор является плательщиком НДС, то в отношениях между ним и заказчиком, касающихся НДС, следует руководствоваться специальной нормой Закона об НДС, а именно п.4.7 ст.4. Данным пунктом предусмотрено, что в случае, если «плательщик налога (далее — поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (далее — доверитель), датой увеличения налогового кредита такого поверенного является дата перечисления денежных средств (поставка в управление ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или поставки других видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю». Иными словами, экспедитор может увеличить налоговый кредит по полученным от перевозчика транспортным услугам и обязан начислить налоговые обязательства при их передаче заказчику.

И, наконец, в-четвертых, несмотря на то что в третьем абзаце п.4.7, в отличие от второго абзаца этого пункта, ничего не сказано о базе налогообложения, ею является договорная контрактная стоимость услуг. А поскольку в нашем случае экспедитор перечисляет перевозчику контрактную сумму в размере 1000 грн. (без НДС), то эту же сумму следует считать «транзитной» базой налогообложения для начисления экспедитором своих налоговых обязательств. Это же косвенно подтверждает и пп.6.1.1 ст.6 Закона об НДС, согласно которому «налог составляет 20 процентов базы налогообложения, определенной статьей 4 настоящего Закона, и прибавляется к цене товаров (работ, услуг)».

Указывать в налоговой накладной 1000 грн., в том числе 166,67 грн. НДС (база налогообложения — 833,33 грн.), неправильно, поскольку посредник не имеет права занижать базу налогообложения и самостоятельно начислять налоговые обязательства на какую-то расчетную сумму. Поэтому если экспедитор по договору транспортной экспедиции «приобрел» услугу по перевозке грузов по Украине за 1000 грн. (без НДС), то и «продать» ее заказчику он должен не дешевле (и также без учета НДС). В рассматриваемой ситуации налоговые обязательства экспедитора составят 20%от 1000 грн., то есть 200 грн., и именно на эту сумму он должен выдать заказчику налоговую накладную.

В то же время права на налоговый кредит по приобретенным услугам по транспортировке экспедитор получить не сможет. «Виновато» в этом третье лицо — перевозчик, который на стоимость своих транспортных услуг не начисляет налоговые обязательства по НДС, поскольку не обязан это делать. Нет налоговых обязательств — нет налоговой накладной, нет налоговой накладной — нет права на налоговый кредит у посредника — экспедитора. Несмотря на всю фискальность такого вывода, именно он следует из нормы третьего абзаца п.4.7 ст.4 Закона об НДС. Посредник «покупает»² услугу, операция по поставке которой является объектом налогообложения. А то, что перевозчик — продавец этой услуги не зарегистрирован плательщиком НДС, значения не имеет.