НДФЛ: КОМПЕНСАЦИЯ ПОТЕРИ ЧАСТИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Является ли объектом обложения налогом с доходов физических лиц, взносами в Пенсионный фонд и в социальные фонды компенсация работникам за потерю части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты? Включаются ли указанные выплаты в валовые расходы предприятия?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Компенсация потери части заработка в связи с несвоевременной его выплатой является одной из государственных гарантий, предусмотренных Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (ст.34). Законодательной базой для начисления и выплаты данной компенсации в настоящее время является Закон Украины от 19.10.2000 г. № 2050-III «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» (далее — Закон № 2050), а также Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159 (далее — Порядок № 159).

Объектом для начисления компенсации являются начисленные за соответствующий период на территории Украины и не имеющие разового характера доходы, выплаченные в гривнях, в случае задержки их выплаты на один и более месяцев. К таким доходам Порядком № 159 отнесены: пенсии, социальные выплаты, стипендии и заработная плата (денежное обеспечение). В отличие от ст.2 Закона № 2050, определенный Порядком № 159 перечень видов доходов, подлежащих компенсации в случае задержки их выплаты, является исчерпывающим (хотя в Законе после этих четырех групп стоит «и др.»). Таким образом, несмотря на различие в терминах, примененных в Законе об оплате труда (заработная плата) и Законе № 2050 (доходы), противоречий между этими законодательными актами нет, поскольку зарплата определена как один из видов доходов подлежащих компенсации при несвоевременной выплате, а остальные доходы не входят в сферу действия Закона об оплате труда.

Принципиальной, с точки зрения понимания экономической природы компенсации, является ст.3 Закона № 2050 и соответствующий ей п.4 Порядка № 159, в которых определено, что сумма компенсации должна рассчитываться исходя из суммы начисленного, но невыплаченного за соответствующий период дохода после удержания налогов и обязательных платежей. Иными словами, для исчисления размера компенсации берется начисленный чистый доход работника, налоговые обязательства по которому им уже исполнены.

Источником выплаты компенсации п.7 Порядка № 159 определены те денежные средства, из которых выплачиваются соответствующие выплаты, то есть для предприятий, не финансируемых и не дотируемых из бюджета, таким источником являются их собственные денежные средства. Поэтому вопрос о возможности отнесения таких сумм к составу валовых расходов является вполне правомерным.

Для налогообложения принципиально важным является вопрос, к какому из видов доходов относятся такие выплаты. Ответ содержится в Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), которой данные выплаты классифицированы как одна из выплат в составе дополнительной заработной платы (пп.2.2.8).

В связи с этим компенсация потери части заработной платы вследствие нарушения сроков ее выплаты может быть отнесена к валовым расходам предприятия сразу по двум основаниям:

во-первых, — в соответствии с пп.5.6.1 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР — как дополнительная заработная плата, выплачиваемая наемным работникам;

а, во-вторых, — на основании пп.5.6.2 этой же статьи как одна из обязательных выплат, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством.

До 01.01.2004 г. выплачиваемые суммы компенсации не облагались подоходным налогом, поскольку согласно пп.5.1 «г» ст.5 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» в совокупный налогооблагаемый доход не включались компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, причем независимо от источника их выплаты. Такой подход был вполне логичен и экономически обоснован. Действительно, согласно ст.3 Закона № 2050 и соответствующему ей п.4 Порядка № 159 сумма компенсации должна рассчитываться исходя из суммы начисленного, но не выплаченного за соответствующий период дохода после удержания налогов и обязательных платежей. Иными словами, для исчисления размера компенсации берется начисленный чистый доход работника, без учета соответствующих налоговых обязательств. Если бы компенсация начислялась на общую сумму начисленного дохода (без каких-либо вычетов), — ее включение в объект налогообложения было бы вполне естественным.

Данная ситуация принципиально изменилась с введением нового порядка взимания налога с доходов физических лиц. Дело в том, что Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) вопрос о налогообложении сумм компенсации за несвоевременно выплаченные доходы прямо не урегулирован. Вместе с тем, согласно пп.4.2.1 ст.4 данного Закона в состав месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде заработной платы (а компенсация классифицирована Инструкцией № 5 как одна из выплат в составе дополнительной заработной платы), другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику согласно условиям трудового или гражданско-правового договора. А в соответствии с пп.4.2.9 «г» этой же статьи в объект налогообложения НДФЛ включается также доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо в виде суммы денежного или имущественного возмещения каких-либо расходов плательщика, кроме подлежащих обязательному возмещению согласно закону за счет бюджета или освобожденных от налогообложения в соответствии с данным Законом. Поскольку каких-либо специальных льгот относительно таких выплат п.4.3 ст.4 Закона № 889 не установлено — компенсация потерь дохода не будет облагаться НДФЛ только в том случае, если выплачивается она за счет бюджетных денежных средств (например, для бюджетных учреждений и организаций). Если же источником выплаты заработной платы (а значит, и сумм соответствующей компенсации) являются собственные денежные средства предприятия, сумма компенсации должна быть включена в объект налогообложения, хотя такой подход явно противоречит экономической природе данной выплаты.

Изменения, связанные с обложением сумм компенсации НДФЛ, повлекли за собой и изменения в части начисления и удержания пенсионных и социальных взносов.

База для начисления взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и на случай безработицы определена Законом Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования»:

* для работодателей — сумма фактических расходов на оплату работы наемных работников, включающая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми согласно Закону об оплате труда, и подлежат обложению НДФЛ;

* для наемных работников — сумма оплаты труда, включающая основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению НДФЛ.

Сумма компенсации потерь дохода в связи с несвоевременной выплатой относится к дополнительной заработной плате и облагается НДФЛ. Поэтому на такие выплаты работодатели должны начислять и уплачивать 2,9% в Фонд социального страхования в связи с временной нетрудоспособностью и 1,9% — в Фонд социального страхования на случай безработицы.

Аналогична и ситуация со взносами на общеобязательное государственное пенсионное страхование — в соответствии с определением базы для исчисления суммы этих взносов (ст.19 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании») на суммы компенсации потери части заработка необходимо начислять 32% и удерживать 1 (2)%.