НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Предприятие — плательщик налога на прибыль на общих основаниях, не являющееся профес-

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

сиональным торговцем ценными бумагами, в 2000 году через лицензированного торговца приобрело акции одного из ОАО в количестве 4010 шт. на сумму 10200 грн. (номинальная стоимость одной акции — 2,00 грн.). В декларации по налогу на прибыль за 2000 год затраты на приобретение акций как расходы не отражались. В 2008 году предприятие продало все эти акции, в результате чего на банковский счет поступило 20000 грн.

Как правильно отразить расходы и доходы предприятия по приобретению и продаже акций? Что следует считать суммой налоговых обязательств по налогу на прибыль?

Операции с ценными бумагами, корпоративными правами и деривативами отнесены к операциям особого вида. В связи с этим налогообложение операций по их покупке и продаже осуществляется в соответствии со специальным «ценнобумажным» п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. Причем то обстоятельство, что предприятие не является профессиональным торговцем ценными бумагами, в данном случае никакого значения не имеет. Согласно пп.7.6.2 данного пункта его нормы распространяются «также на любых других плательщиков налога, которые осуществляют операции по торговле ценными бумагами или деривативами».

Согласно пп.7.6.1 п.7.6 Закона о прибыли предприятие — плательщик налога на прибыль ведет отдельный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе каждого вида ценных бумаг, при этом учет операций с акциями осуществляется совместно с операциями с корпоративными правами. Финансовый результат от этих операций определяется как разница между доходами, полученными (начисленными) при продаже (отчуждении иными способами) ценных бумаг, и расходами на их приобретение. При этом положительный финансовый результат (прибыль) включается в валовые доходы предприятия, а отрицательный финансовый результат (убыток) переносится на уменьшение финансового результата будущих периодов от операций по такому же виду ценных бумаг и деривативов. Следовательно, убыток от операций с ценными бумагами никогда не может быть включен в валовые расходы предприятия.

Вопрос момента отражения понесенных (начисленных) расходов на приобретение ценных бумаг и корпоративных прав до настоящего времени остается до конца неурегулированным. Это связано с тем, что часть специалистов считает, что они (расходы) могут быть отражены только в том налоговом периоде, в котором фактически будут получены доходы от продажи (отчуждения) приобретенных ранее ценных бумаг или корпоративных прав¹. Эту же позицию поддерживает и ГНАУ, о чем свидетельствует, например, ее письмо от 16.07.2004 г. № 13292/7/15-1117². Другая часть специалистов придерживается мнения, что отражение расходов наприобретение ценных бумаг и корпоративных прав не зависит от наличия «ценнобумажных» доходов, и такие расходы могут быть отражены в момент их понесения (начисления). Однако в рассматриваемом случае нет смысла пускаться в дискуссию по данному вопросу, поскольку, как было указано в условии, предприятие не отражало «ценнобумажные» расходы до момента отчуждения приобретенных в 2000 году акций.

Это значит, что предприятие в том налоговом периоде, в котором была осуществлена продажа ранее приобретенных акций ОАО, должно отразить «ценнобумажные» доходы в размере 20000 грн. и одновременно «ценнобумажные» расходы в размере 10200 грн. Разница между доходами и расходами (9800,00 грн.) отражается в этом налоговом периоде в составе валового дохода (строка 01.4 «Прибыль от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами» декларации по налогу на прибыль). По результатам 2008 года предприятие вместе с годовой декларацией должно будет представить в ГНИ приложение К3 к строке 01.4 декларации, которое заполняется следующим образом: в строке 1.1 приложения К3 отражаются доходы от продажи акций — 20000 грн., в строке 1.2 — расходы в размере 10200 грн., и соответственно, в строке 1 этого приложения — положительный финансовый результат (прибыль) в размере 9800 грн., который переносится в строку 01.4 декларации. Однако данная продажа акций будет отражена подобным образом при условии, что предприятие не осуществляло или не будет осуществлять в 2008 году куплю-продажу других акций или корпоративных прав. В противном случае необходимо будет учитывать также налоговые последствия и других операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами.