Налог на прибыль: дивиденды. Кому и каким образом возвращается авансовый взнос?

Согласно пп.7.8.2 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» до или во время выплаты дивидендов выплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль. Следует ли вносить авансовый взнос в случае выплаты дивидендов по решению ликвидационной комиссии (в связи с прекращением юридического лица путем ликвидации)? Если да, то кому и каким образом возвращается авансовый взнос?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Дивидендом считается платеж, который осуществляется юридическим лицом – эмитентом корпоративных прав в интересах владельца таких корпоративных прав в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета (п.1.9 ст.1 Закона о прибыли¹).

Задачей стандартной ликвидационной процедуры (с точки зрения расходов активов эмитента) является первоочередное удовлетворение требований кредиторов (бюджета – по финансовым обязательствам, персонала – по оплате труда, поставщиков – по гражданско-правовым требованиям и т.д.). Затем имеющиеся активы эмитента подлежат распределению между его учредителями. При этом учредители могут:

— ничего не получить (если собственный капитал эмитента отрицательный или равен нулю);

— получить активов меньше, чем номинал корпоративных прав (если собственный капитал эмитента меньше размера уставного фонда);

— получить активы на сумму номинальной стоимости корпоративных прав (если собственный капитал равен размеру уставного фонда);

— получить активов больше, чем номинал корпоративных прав (если собственный капитал больше размера уставного фонда).

Именно в последней из рассмотренных ситуаций, скорее всего, очутился читатель, задавший данный вопрос. Следует отметить, что и с юридической, и с экономической точки зрения в этом случае будет рассматриваться не распределение эмитентом дивидендов, как кажется на первый взгляд, а увеличение стоимости корпоративных прав – условно говоря, превышение их цены при погашении над ценой приобретения (аналогично продаже корпоративных прав). Кстати, именно такое смещение акцентов в законодательстве замечено и относительно вопроса выхода учредителя из ООО (не реализации им своей доли, а именно выхода), где соответствующие корпоративные права также погашаются, а размер уставного фонда уменьшается. Если раньше в ст.54 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах» говорилось о необходимости выплаты части стоимости имущества ООО, пропорциональной размеру доли учредителя, а также соответствующей части прибыли отчетного года, полученной ООО на момент выхода учредителя, то сейчас в ст.148 ГК² говорится лишь о выплате части стоимости имущества ООО. Безусловно, речь идет об одной и той же цифре (соответствующей доле собственного капитала, реальной стоимости погашаемого корпоративного права).

Налоговые правила по этой операции указаны в пп.4.2.12 ст.4 и пп.7.8.9 ст.7 Закона о прибыли, которые следует рассматривать комплексно. Денежные средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав (плательщику налога на прибыль) эмитентом корпоративных прав при его ликвидации, но не выше номинальной стоимости таких корпоративных прав, не являются валовым доходом такого владельца корпоративных прав. Из этого вроде бы следует, что сумму превышения над номиналом должны включать в состав валового дохода. Однако ст.7 данного Закона уточняет, что надо рассчитывать разницу не между фактически полученными денежными средствами (обычной стоимостью другого имущества) и номинальной стоимостью корпоративных прав, а между фактически полученными денежными средствами (обычной стоимостью другого имущества) и расходами, понесенными плательщиком на приобретение корпоративных прав (даже если такие расходы превышали номинальную стоимость корпоративных прав). Это, безусловно, логично. Сумма превышения будет считаться валовым доходом плательщика, а отрицательная сумма – валовыми расходами в период исключения эмитента из государственного реестра (именно этот момент является завершением ликвидации). Если владелец корпоративных прав лицо, не являющиеся плательщиком налога на прибыль (физическое лицо, юридическое лицо – плательщик единого налога и т.п.), то будут действовать соответствующие правила по налогообложению таких лиц. Как правило, все равно речь будет идти о разнице между ценой приобретения и стоимостью погашения этого корпоративного права, но применяться будут другие ставки налогообложения. Кроме того, в пп.7.8.9 ст.7 Закона о прибыли прямо указано, что такое распределение дивидендами не считается. Опять таки, не важно, является ли собственник корпоративных прав плательщиком налога на прибыль или нет, юридическая и экономическая сущность выплаты от этого не изменится. Следовательно, это указание касается всех.

Соответственно, речь не идет о начислении и уплате эмитентом, который ликвидируется, авансового взноса по налогу на прибыль и о его возврате. Следует отметить, что это правильно. Ведь трактовка таких платежей в качестве дивидендов действительно вызвала бы проблему невозможности корректного завершения ликвидационной процедуры. Остался бы актив (в виде дебиторской задолженности бюджета), который либо следовало бы терять (что является нарушением прав учредителей), либо как-то надо было бы опять делить между учредителями. А это, выражаясь математически, зациклило бы ситуацию и затянуло бы ликвидационную процедуру до бесконечности вопреки установленным законодательством срокам.