Налог на доходы физических лиц: депозит

Должно ли физическое лицо при возврате основной суммы депозита (вклада) частями включать полученные суммы в свой налогооблагаемый доход?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно ст.1058 Гражданского Кодекса Украины (далее — ГКУ) по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая от другой стороны (вкладчика) или для нее поступившую денежную сумму (вклад), обязуется выплачивать вкладчику такую сумму и проценты на нее или доход в иной форме на условиях и в порядке, установленных договором.

Подпунктом 4.3.23 ст.4 Закона № 889¹ установлено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается, в частности, основная сумма депозита (вклада), внесенного плательщиком налога в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается такому плательщику налога. Необходимо иметь в виду, что согласно действующему законодательству возврат основной суммы депозита (вклада) физическому лицу — плательщику налога (вкладчику) может осуществляться банком или небанковским финансовым учреждением:

- однократно и полностью всей суммы вклада;

- периодически определенными частями, обусловленными соглашением сторон (договором банковского вклада).

В соответствии со ст.1060 ГКУ договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) или на условиях возврата вклада по истечении установленного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение денежной суммы на других условиях ее возврата. По договору банковского вклада независимо от его вида банк обязан выдать вклад или его часть по первому требованию вкладчика. Условие договора об отказе от права на получение вклада по первому требованию является ничтожным.

Таким образом, следует констатировать, что освобождение от налогообложения основной суммы депозита (вклада) не зависит от условий возврата данной суммы вкладчику — полностью за один раз или периодически определенными частями. То есть действие пп.4.3.23 ст.4 Закона № 889 одинаково распространяется и на факт возврата любой части основной суммы депозита (вклада). Иначе говоря, банк возвращает физическому лицу — плательщику налога любую часть его основного депозита (вклада) без налогообложения, если совокупность этих частей не превышает размер основной суммы депозита (вклада). К тому же, увеличение основной суммы депозита (вклада) за счет неистребованной суммы начисленных процентов в соответствии со ст.1061 ГКУ должно осуществляться после налогообложения этих процентов. То есть если проценты переходят в категорию основной суммы депозита (вклада), то они не должны быть обременены невыполненными налоговыми обязательствами.

Норма пп.4.3.23 ст.4 Закона № 889 распространяется также и на выплаты основной суммы депозитного вклада, внесенного в пользу третьего лица согласно условиям договора банковского вклада (ст.1062 — 1065 ГКУ). При заключении такого соглашения между субъектами правоотношений передача прав собственности происходит от лица, осуществившего вклад, к лицу, в пользу которого осуществлен вклад. При этом банки и небанковские финансовые учреждения в указанных гражданско-правовых отношениях между физическими лицами и при заключении договоров банковского вклада не имеют статуса налогового агента. То есть из денежных средств (дохода), которые вносятся в пользу третьего лица (физического лица), одной из сторон соглашения должна быть обеспечена уплата налога с учетом сути дохода, возникающего у физического лица, в пользу которого сделан вклад (как с доходов в виде подарков или дополнительных благ либо других доходов, обусловленных Законом).

Выплата банком или небанковским финансовым учреждением основной суммы депозитного вклада как в случае окончания депозитного договора, так и при других условиях договора, а также при погашении сберегательного сертификата (именного или на предъявителя), не увеличивает облагаемый налогом доход вкладчика — физического лица, в том числе и в случае если физическое лицо приобрело сберегательный сертификат на предъявителя на вторичном рынке.