Начисление налога на добавленную стоимость по операциям продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения

Насколько правомерны требования работников органов ГНС относительно необходимости начисления налога на добавленную стоимость по операциям продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.5.1.17 ст.5 Закона об НДС¹ от налогообложения освобождаются операции по «передаче земельных участков, которые находятся под объектами недвижимости или незастроенной земли, в случае если такая передача разрешена согласно положениям Земельного кодекса Украины». Как видим, из приведенной цитаты следует, что единственным обязательным условием для освобождения таких операций от НДС является соответствие способа передачи земельных участков требованиям Земельного кодекса Украины² (хотя в противном случае такая операция вообще будет незаконной).

Несмотря на четкую формулировку данного подпункта, ГНАУ заняла достаточно жесткую позицию по вопросу предоставления налогоплательщикам льготы. Первое разъяснение на этот счет содержалось в письме от 31.08.2001 г. № 6199/5/16-1216, хотя сама возможность осуществления операций купли-продажи земельных участков у предприятий появилась еще в 1999 году³. В качестве основного аргумента в этом письме ГНАУ выдвигает то, что предусмотренная пп.5.1.17 ст.5 Закона об НДС льгота касается операций по передаче земельных участков, а не их продажи за компенсацию и предоставления в аренду, поскольку операции по продаже товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС, а Законом об НДС не предусмотрено освобождение от налогообложения или исключение из объекта операции купли-продажи земельных участков, на которых находятся объекты недвижимого имущества, в том числе объекты незавершенного строительства. Иными словами, ГНАУ считает, что термин «передача» не включает в себя операции по продаже и передаче в аренду.

Затем, с некоторыми вариациями, аргументация этого письма была повторена в письмах от 03.12.2001 г. № 16437/7/16-1217-26⁴, от 16.04.2002 г. № 3065/5/16-1216⁵ и, наконец, от 12.08.2003 г. № 12537/7/23-6217.

Попробуем разобраться в правомерности такого подхода.

Во-первых, в п.5.1 ст.5 Закона об НДС предусмотрено освобождение от НДС как операций по продаже (см., например, пп.5.1.4, 5.1.7, 5.1.9 и др.) и операций по бесплатной передаче товаров (пп.5.1.18), так и операций по передаче (пп.5.1.17). Если бы законодатель относительно земельных участков имел в виду только бесплатную передачу, то в пп.5.1.17 была бы применена именно такая формулировка.

Во-вторых, определение термина «передача» в налоговом законодательстве действительно отсутствует. Вместе с тем в анализируемом подпункте Закона об НДС приведена прямая ссылка на Земельный кодекс Украины. Этим законодательным актом предусмотрены следующие варианты передачи земельных участков юридическим и физическим лицам:

— передача в пользование (только для земель сельскохозяйственного назначения — сельскохозяйственным предприятиям);

— передача в аренду (земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения физическим и юридическим лицам);

— передача в собственность.

Передача земельных участков в собственность физическим лицам — резидентам согласно ст.81 Земельного кодекса может осуществляться путем:

— приобретения по договору купли-продажи, дарения, мены, другим гражданско-правовым договорам;

— безвозмездной передачи из земель государственной и коммунальной собственности;

— приватизации земельных участков, которые были ранее предоставлены им в пользование;

— наследования;

— выделения в натуре (на местности) причитающейся им земельной доли (пая).

При этом юридические лица (учрежденные резидентами) могут приобретать в собственность земельные участки на основании договоров купли-продажи, дарения, мены, других гражданско-правовых договоров, а также путем внесения учредителями их земельных участков в уставный фонд, наследования и на иных основаниях, предусмотренных законом (ст.82 Земельного кодекса). Иными словами, Земельным кодексом предусмотрен широкий спектр вариантов передачи земельных участков как на платной, так и на бесплатной (безвозмездной) основе.

Поэтому вполне логичным представляется вывод о том, что в пп.5.1.17 ст.5 Закона об НДС имеется в виду передача:

— в пользование;

— в аренду;

— в собственность (то есть включает в себя и операции по купле-продаже земельных участков).

Аналогичную позицию по этому вопросу занимает и Госкомпредпринимательства (см., например, письма от 27.03.2002 г. № 2-221/1760 и от 29.07.2002 г. № 1-221/4105⁶). В этих письмах прямо разъясняется, что согласно нормам Земельного кодекса Украины приобретение земельных участков на основании гражданско-правовых договоров (глава 20) и продажа земельных участков на конкурсной основе (глава 21) является одним из видов передачи земель. Поэтому операции по передаче в собственность земельных участков несельскохозяйственного назначения путем продажи не должны облагаться НДС.

В-третьих, особого внимания в письме ГНАУ

от 31.08.2001 г. № 6199/5/16-1216 заслуживает предпоследний абзац, в котором ГНАУ сообщает, что в целях урегулирования данного вопроса на законодательном уровне ГНАУ подготовила и направила КМУ проект Закона Украины «О внесении дополнения к Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость». Тем самым ГНАУ косвенно признает, что действующая редакция пп.5.1.17 ст.5 Закона об НДС не предполагает обложения этим налогом операций по продаже земельных участков. А поскольку с момента вступления в силу Закона об НДС изменения в этот подпункт не вносились, то вполне правомерным представляется вывод о том, что законодатель считает этот вопрос урегулированным.

Таким образом, несмотря на категорический тон упомянутых писем ГНАУ, законодательные основания для обложения НДС операций по продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения в настоящее время все же отсутствуют.