КОМПЕНСАЦИЯ УБЫТКОВ ОТ ПОРЧИ ТОВАРА
Вследствие ненадлежащего хранения товара предприятие получило убытки. При этом было выявлено виновное лицо, которое согласилось частично их компенсировать. Как отражается в учете сумма полученной компенсации?
Кадровий аутсорсинг
![Разработка сметной документации](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/uploads/2020/03/kadroviy-autsorsing.jpg)
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
![Акт виконаних робіт](https://ukrsmeta.ua/wp-content/uploads/2016/11/obgruntuvannya-metodiki-rozrahunku.jpg)
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
![Оформление инвесторской и договорной документации](https://ukrsmeta.ua/wp-content/uploads/2016/06/proverka-smet-1.jpg)
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
В бухгалтерском учете сумма полученной компенсации согласно Инструкции № 2911 отражается в составе дохода на субсчете 716 «Возмещение ранее списанных активов».
А вот налоговый учет суммы полученного возмещения менее однозначен и, по мнению автора, будет зависеть от того, подлежат испорченные товары продаже или нет. Связано это с тем, что в соответствии с пп.136.1.5 ст.136 НКУ2 не включаются в состав налогового дохода: «суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, в качестве компенсации прямых расходов либо убытков, понесенных таким плательщиком налога вследствие нарушения его прав и интересов, охраняемых законом… если они не были отнесены таким плательщиком налога к составу расходов или возмещены за счет средств страховых резервов».
Таким образом, факт включения компенсации прямых расходов (убытков) в состав дохода, прежде всего, зависит от того, включалась их сумма ранее в налоговые расходы или нет. И здесь просматриваются два варианта учета.
Вариант 1 — товары пришли в негодность и подлежат списанию. Тогда в соответствии с п.140.3 ст.140 НКУ права на налоговые расходы по испорченному товару не будет, то есть суммы прямого убытка в состав налоговых расходов не включаются. Однако в данной ситуации применима «льготная» норма пп.136.1.5 ст.136 НКУ. На ее основании не включается в доход сумма компенсации убытков, полученной от виновного лица, которая взыскана с него по решению суда3. Что же касается «добровольной» компенсации убытков, то здесь ситуация менее однозначна, поскольку в указанной норме речь идет об удовлетворении претензий, что характерно для гражданского, а не трудового законодательства.
В то же время в консультациях из разделов 110.06.05, 110.06.06 ЕБНЗ4 налоговики подтверждают возможность не включения в доходы сумм возмещения ущерба, полученных от виновного лица, при условии, что они не были включены в состав расходов или возмещены за счет страховых резервов. При этом налоговики в консультациях ссылаются на Порядок № 1165, предусматривающий привлечение независимого оценщика, что на практике, как правило, не происходит. Однако, исходя из формулировок пп.136.1.5 ст.136 НКУ,факт применения (либо неприменения) Порядка № 116 не должен влиять на отражение дохода в части компенсации нанесенного ущерба.
Вариант 2 — товары частично утратили потребительские качества и после уценки подлежат продаже. В этой ситуации факт проведения уценки на налоговый учет не влияет, и себестоимость товаров в полной сумме (при их продаже) включается в состав налоговых расходов. Поэтому можно утверждать, что сумма полученных убытков в виде уценки товара была включена в налоговые расходы. Следовательно, нормы пп.136.1.5 ст.136 НКУв этом случае неприменимы, и сумма компенсации включается в доход предприятия. Есть основания полагать, что, по аналогии с суммами полученных штрафов и неустойки, компенсация прямых убытков должна включаться в состав налогового дохода в периоде ее получения (пп.137.13 ст.137 НКУ).
Таблица 1. Бухгалтерский и налоговый учет сумм компенсации убытков
№ п/п | Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
дебет | кредит | сумма, грн. | доход | расходы | ||
Вариант 1 — товары не подлежат дальнейшей продаже | ||||||
1 | Выявлено лицо, виновное в порче товара | 375 | 716 | 1000,00 | — | — |
2 | Отражена задолженность виновного лица до момента компенсации убытков | 072 | — | 1000,00 | — | — |
3 | Виновное лицо частично компенсировало убытки путем удержания суммы компенсации из заработной платы | 661 | 375 | 1000,00 | — | — |
4 | Списана задолженность виновного лица | — | 072 | 1000,00 | — | — |
Вариант 2 — товары подлежат дальнейшей продаже | ||||||
5 | Виновное лицо возместило ущерб путем удержания суммы из заработной платы* | 661 | 375 | 1000,00 | 1000,00 | — |
*Остальные корреспонденции аналогичны варианту 1 |
Осталось проиллюстровать учетные записи при получении компенсации убытков (суммы условные) (см. таблицу).
Тем читателям, которые заинтересуются бухгалтерским и налоговым учетом операции по уценке товаров, рекомендуем обратиться к материалу, опубликованному в одном из предыдущих номеров «Бухгалтерии»6.
Array
Похожие записи
![Отпуск работнику предприятия, если он работает на условиях неполного рабочего дня](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
Отпуск работнику предприятия, если он работает на условиях неполного рабочего дня
11.06.2003
![ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ОТПУСК И ВРЕМЕННАЯ НЕТРУДОСПОСОБНОСТЬ](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ОТПУСК И ВРЕМЕННАЯ НЕТРУДОСПОСОБНОСТЬ
29.05.2012
![Проверки частного предпринимателя](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
Проверки частного предпринимателя
14.04.2011