«ИМПОРТНЫЙ» НДС И ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО НАЛОГА

Нерезидент реализовывает украинскому частному предприятию, освобож-денному от уплаты НДС (работает по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности), товар собственного производства. Имеет ли право частный предприниматель при оформлении документов на ввозимый в Украину товар уплачивать «импортный» НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99, физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности предоставлена возможность самостоятельно избирать способ налогообложения доходов по единому налогу или оставаться на общей системе налогообложения.

За основу при налогообложении единым налогом в соответствии со статьями 2 и 3 Указа взята выручка, полученная от осуществления предпринимательской деятельности. То есть данным Указом предусмотрена норма, устанавливающая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), и которая не устанавливает отличный от общего порядок приобретения товаров (работ, услуг) как на территории Украины, так и за ее пределами. Согласно абзацу третьему ст.3 Указа субъект предпринимательской деятельности, который уплачивает единый 10-процентный налог из суммы выручки от реализациитоваров (работ, услуг), не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Как видим, эта норма также связана с налогообложением выручки от реализации товаров (работ, услуг) и никоим образом не связана с приобретением товаров как на территории Украины, так и за ее пределами.

Согласно п.2.2 ст.2 Закона об НДС¹ плательщиками налога являются лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины. Подпунктом 3.1.2 ст.3 данного Закона установлено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получения работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины. Таким образом, лицо, независимо от того, находится ли оно на особом (упрощенном) режиме налогообложения

или нет, обязано уплачивать налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Пунктом 11.4 ст.11 Закона об НДС установлено, что изменения порядка обложения налогом на добавленную стоимость могут осуществляться только путем внесения изменений в этот Закон.

Государственной налоговой администрацией Украины выданы Методические рекомендации по применению нормативно-правовых актов о взимании НДС с операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (письмо от 27.08.2001 г. № 11563/7/16-1117²). Пунктом 6.2 данных Методических рекомендаций разъяснено: «Указом введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности операций по продаже (реализации) товаров (работ, услуг), но не установлен отличный от общего порядок приобретения товаров (работ, услуг) как на территории Украины, так и за ее пределами. Поэтому приобретение субъектами предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (независимо от того, зарегистрирован такой субъект как плательщик НДС или нет), товаров как на территории Украины, так и при их ввозе из-за пределов таможенной территории Украины, осуществляется в общем порядке, установленном для всех субъектов хозяйственной деятельности... Кроме того, при получении юридическими и физическими лицами, которые уплачивают единый налог (независимо от того, зарегистрировано такое лицо как плательщик НДС или нет), работ и услуг от нерезидентов для их использования или потребления на таможенной территории Украины, НДС уплачивается в соответствии с Законом в общем порядке, установленном для всех субъектов хозяйственной деятельности».

Аналогичные разъяснения предоставлялись ГНАУ и в письмах от 05.04.2001 г. № 2373/5/16-1216 и 27.12.2001 г. № 8336/6/16-1215³.

Государственной таможенной службой Украины (письма от 17.04.2001 г. № 3/15-1904-ЕП, от 19.04.2001 г. № 11/5-19-3075), Высшим арбитражным судом Украины (письмо от 20.04.2001 г. № 01-8/480⁴), Высшим хозяйственным судом Украины (письмо от 14.02.2002 г. № 01-8/157⁵, Государственным комитетом по вопросам регуляторной политики и предпринимательства (письмо от 15.06.2001 г. № 1-221/3709) также были подготовлены соответствующие разъяснения.

В то же время, постановлением Верховного Суда Украины от 15.01.2003 г. по делу № 2-6/3401-2001⁶ была удовлетворена жалоба одного из предприятий по незаконному удержанию с него при таможенном оформлении импортированных товаров налога на добавленную стоимость. Письмом Высшего хозяйственного суда Украины от 26.05.2003 г. № 01-8/577 данное постановление направлено хозяйственным судам для унифицированного и правильного применения законодательства, и оно рекомендовано для использования при осуществлении правосудия.

Принятие постановления ВСУ стало прецедентом для других субъектов ВЭД, которые являются плательщиками единого налога.

Однако, невзирая на такое решение Верховного Суда Украины, таможенные органы продолжают удерживать налог на добавленную стоимость с импортированных плательщиками единого налога товаров⁷.