Физическое лицо — предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, выполняет грузовые перевозки. Может ли он списывать в расходы бензин при наличии только чека РРО?

Согласно п.177.2 ст.177 НКУ объектом налогообложения физического лица — предпринимателя (далее — ФЛП), применяющего общую систему налогообложения, является чистый налогооблагаемый доход (разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого ФЛП). При этом к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III НКУ (п.177.4 ст.177 НКУ).

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Таким образом, для того чтобы реализовать возможность уменьшения дохода, необходимо выполнение трех условий относительно осуществленных расходов:

• расходы должны быть документально подтверждены;

• вид расходов должен соответствовать одному из видов расходов, приведенных в разделе III ПКУ;

• расходы должны быть связаны с хозяйственной деятельностью.

В данном случае чеки РРО, полученные за приобретенное топливо обеспечивают выполнение первого условия, поскольку чек РРО содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление, т.е. полностью соответствует определению «первичный документ», приведенному в ст.1 Закона о бухучете¹. Кроме того, фискальный чек — один из первичных документов, перечисленных в п.3.4, регламентирующего порядок заполнения графы 4 Книги учета доходов и расходов².

В зависимости от направления использования согласно пп.«г» пп.138.8.5, пп.«в» пп.138.10.2 ст.138 НКУ израсходованное топливо можно квалифицировать в качестве понесенных расходов. Таким образом обеспечивается выполнение второго условия.

Относительно наличия путевых листов вопрос не столь однозначен. Тема необходимости и целесообразности использования путевых листов не единожды освещалась на страницах нашего издания³, поэтому в данной консультации в детальном рассмотрении этого вопроса нет необходимости. Отметим лишь несколько важных моментов.

В п.11.3 Правил № 363⁴ сказано, что путевой лист является документом, без которого перевозка грузов не допускается. Однако вследствие ряда изменений, внесенных в автомобильное законодательство в 2011 году, отсутствие такого документа, как путевой лист, при осуществлении грузовой перевозки не грозит неприятностями. В связи с этим ФЛП вполне может без него обойтись. Стимулом же для его использования физическими лицами — предпринимателями может послужить следующее обстоятельство.

Как известно, регистром для ведения учета ФЛП является Книга учета доходов и расходов. Реквизиты Книги позволяют учитывать приобретенное топливо по мере его расходования (списания) и таким образом соотносить понесенные расходы с полученными доходами. Документом, позволяющим фиксировать такое расходование, может быть путевой лист. Чек же РРО подтверждает только приобретение топлива, а не его расход. Учитывая, что в области целевого использования транспортных средств ФЛП — «сам себе контролер», у представителей контролирующих органов может возникнуть вопрос о доказательстве использования топлива именно в целях предпринимательской деятельности, а не для собственных нужд ФЛП. Таким образом, используя путевой лист, предприниматель обезопасит себя от претензий контролирующих органов и обеспечит выполнение третьего условия относительно понесенных расходов.

Однако при применении путевого листа грузового автомобиля (форма № 2 — ТН) ⁵ у предпринимателя могут возникнуть вопросы по его заполнению. Типовая форма путевого листа содержит некоторые реквизиты, которые не могут быть заполнены ФЛП по объективным обстоятельствам, например, «Місце для штампу підприємства» и т.п. В таком случае согласно п.2.7 Положения № 88⁶ субъект предпринимательства имеет право изготовить бланк самостоятельно, исключив соответствующие реквизиты, или использовать бланк типовой формы, заполняя лишь те реквизиты, которые полностью описывают хозяйственную операцию.

Ирина ШИНГУР, редактор

¹Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Опубликован: Бухгалтерский учет. Хрестоматия: Сборник систематизированного законодательства. — 2012. — Вып.1 — С.10–14 (прим. ред.).

²Форма Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и порядок ее заполнения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025. Опубликованы: Бухгалтерия. — 2011. — № 3-4. — С.54–56 (прим. ред.).

³Подробнее об этом см.: Голошевич И. Путевой лист: нужно, потому что можно? // Бухгалтерия. — 2012. — № 18-19. — С.53–56. Также см. письмо ГНСУ от 28.02.2012 г. № 3535/6/15-1415. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2012. — № 16. — С.71–72 (прим. ред.).