ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: ОСОБЕННОСТИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Предприятие зарегистрировано в августе 2007 года. С момента основания единственный вид деятельности — выращивание сельскохозяйственных культур, то есть 100% сельскохозяйственное производство. С момента регистрации и до II квартала 2008 года включительно предприятие ежеквартально представляло в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль (далее — декларация). При представлении декларации за 11 месяцев 2008 года инспектор посоветовал ее не представлять, поскольку для производителей сельскохозяйственной продукции установлен годовой отчетный период для представления декларации. Что и было сделано. Таким образом, с момента регистрации и до II квартала 2008 года декларации представлялись поквартально, а также была представлена годовая декларация за июль 2008 года — июнь 2009 года.

Но был назначен новый инспектор, который утверждает, что мы нарушили Закон о прибыли тем, что не представляли поквартально декларации до конца 2008 года. Прав ли налоговый инспектор?

Пунктом 16.4 ст.16 Закона о прибыли установлено, что «предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию о прибыли в сроки, определенные законом для годового налогового периода, по форме, устанавливаемой центральным налоговым органом Украины».

Пунктом 11.1 ст.11 Закона о прибыли определено, что «для целей настоящего Закона используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.

Налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 14 настоящего Закона, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года».

Следовательно, Закон о прибыли устанавливает определенные особенности представления отчетности по налогу на прибыль для производителей сельскохозяйственной продукции¹. Для того, чтобы предприятие — плательщик налога на прибыль могло применять особый порядок представления налоговых деклараций, оно должно быть квалифицировано по нормам Закона о прибыли как производитель сельскохозяйственной продукции. И такие требования к квалификации производителей сельскохозяйственной продукции установлены пунктом 16.4 ст.16, а именно: «для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода».

Таким образом, только по окончании налогового (отчетного) года, как предусмотрено этим пунктом закона, предприятие может быть признано для целей обложения налогом на прибыль производителем сельскохозяйственной продукции. И только после получения такого предусмотренного законом статуса плательщик налога на прибыль имеет право представлять декларации по налогу на прибыль в порядке, установленном для производителей сельскохозяйственной продукции.

Важно отметить, что для того, чтобы квалифицировать предприятие как производителя сельскохозяйственной продукции, следует брать именно отчетный налоговый год в общем, а не специальном определении, приведенном в пункте 11.1. ст.11 Закона о прибыли. Это связано с тем, что специальное определение относительно отчетного налогового года с 1 июля применяется лишь к тем предприятиям, у которых валовой доход от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода.

При этом необходимо учесть ту особенность, что предприятие было зарегистрировано в августе 2007 года. Согласно нормам того же пункта 11.1 ст.11 «в случае если лицо ставится на учет налоговым органом в качестве плательщика этого налога в середине налогового периода, то первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода».

Следовательно, с учетом всех особых требований закона и принимая во внимание дату регистрации предприятия, для вашего предприятия первым отчетным периодом будет 2007 год. При этом началом периода следует признать дату постановки предприятия на учет в ГНИ в качестве налогоплательщика, а окончанием периода — последний день 2007 года.

И именно этот период будет тем, который следует брать для установления оснований квалифицировать предприятие в качестве производителя сельскохозяйственной продукции. По окончании 2007 года предприятие не имело иной возможности, как представить две декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2008 года, а следующую декларацию (годовую за период с 01.07.2008 г. по 30.06.2009) уже в 2009 году. Такой же подход изложила ГНАУ в письме от 12.11.2004 г. № 22210/7/15-1117².

Таким образом, предприятие поступило согласно требованиям закона, и у налогового инспектора отсутствуют основания для замечаний.