Аннулирование регистрации плательщика НДС
С 01.07.2012 г. вступил в силу Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части совершенствования некоторых налоговых норм». Теперь при аннулировании регистрации плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства по товарам, услугам и необоротным активам, не использованным в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Что именно следует подразумевать под использованием/неиспользованием товаров, услуг и необоротных активов в хоздеятельности?
Кадровий аутсорсинг
![Разработка сметной документации](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/uploads/2020/03/kadroviy-autsorsing.jpg)
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
![Акт виконаних робіт](https://ukrsmeta.ua/wp-content/uploads/2016/11/obgruntuvannya-metodiki-rozrahunku.jpg)
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
![Оформление инвесторской и договорной документации](https://ukrsmeta.ua/wp-content/uploads/2016/06/proverka-smet-1.jpg)
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
При анализе изменений, внесенных Законом № 4834 в раздел V «Налог на добавленную стоимость» НКУ, этот вопрос уже рассматривался1. Однако к нему стоит вернуться вновь, поскольку возможна и более фискальная трактовка новой редакции п.184.7 ст.184 Налогового кодекса.
Итак, с 01.07.2012 г. налоговые обязательства по НДС можно не начислять при аннулировании регистрации плательщика НДС, если товары, услуги и необоротные активы были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. О каких налогооблагаемых операциях может идти речь в данном случае?
Как известно, объектом обложения НДС согласно п.185.1 ст.185 НКУ является, в частности, поставка товаров и услуг, а также ввоз и вывоз товаров. О том, что такое «поставка товаров», можно узнать из пп.14.1.191 ст.14 НКУ, в котором приведено соответствующее определение. Кстати, помимо обычных поставок, к поставкам товаров (налогооблагаемым операциям) относятся бесплатные раздачи, а также условные поставки, связанные с нехозяйственным использованием активов. Определение понятия «поставка услуг» приведено в пп.14.1.185 ст.14 НКУ. Таким образом, для того чтобы не начислять НДС при аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС, нужно, чтобы товары, услуги и необоротные активы, приобретенные с НДС, были использованы в поставках товаров или услуг. Иными словами, до тех пор, пока произведенная готовая продукция или услуги не будут проданы2, приобретенные товары, услуги и необоротные активы в части себестоимости не могут считаться использованными.
Именно к такому выводу можно прийти при формальном прочтении новой редакции п.184.7 ст.184.И в этом есть своя логика: поскольку при приобретении был увеличен налоговый кредит, а при дальнейшей продаже не будет налоговых обязательств, то нужно этот налоговый кредит компенсировать.
Но, применяя формальный подход, можно получить и более интересные результаты. Поскольку ввоз товаров на таможенную территорию Украины и их вывоз из Украины тоже являются налогооблагаемыми операциями, то участие товаров, услуг и необоротных активов в экспорте или импорте товаров (или услуг) также освобождает налогоплательщика от необходимости начисления НДС при аннулировании регистрации. А это значит, в частности, что импортные материалы, стои¬мость которых была включена в себестоимость реализованной продукции (при осуществлении налогооблагаемой поставки), уже были использованы в другой налогооблагаемой операции — ввозе на таможенную территорию Украины. В то же время отечественные материалы, стоимость которых вошла в себестоимость продукции, не могут считаться использованными до момента продажи такой продукции. Как-то не очень логично, верно?
К тому же, считая использованием в налогооблагаемых операциях лишь момент поставки готовой продукции (или услуг), налогоплательщик сталкивается с необходимостью проведения довольно сложных расчетов. В частности, ему придется определить, какая сумма «входного» НДС приходится на себестоимость готовой продукции или предоставленных услуг, не проданных к моменту лишения статуса плательщика НДС. При этом нужно учесть, что часть материалов, сырья и услуг, заложенных в себестоимость, была приобретена без НДС. Затем нужно определить сумму амортизации по необоротным активам, приобретенным с НДС, которая учтена в себестоимости продукции, так же поступить со стои¬мостью материалов, сырья и услуг. Не слишком ли сложная процедура?
Но и это еще не все. Предположим, что на дату аннулирования регистрации у плательщика НДС остались материалы, незавершенное производство и нереализованная готовая продукция. Все эти активы — «товары» в понимании НКУ (пп.14.1.244 ст.14), и все они не использованы в налогооблагаемых операциях поставки. Из чего следует исходить при расчете суммы налоговых обязательств по неиспользованной готовой продукции? Из стоимости материалов и услуг, включенных в ее себестоимость? Но ведь сами материалы формально тоже не были использованы в налогооблагаемых операциях. Так что же, облагать налогом стоимость таких материалов дважды?
Правда, есть и другой выход — отказаться от формального прочтения Налогового кодекса и не привязываться к дате осуществления поставки (налогооблагаемой операции). Ведь и так понятно, что, списывая материалы в производство, налогоплательщик делает это ради того, чтобы в будущем продать готовую продукцию3. Ну а какую позицию займет налоговая служба, покажет время.
Array
Похожие записи
![НДС-ОБЛИГАЦИИ НА СУММУ НЕПРАВОМЕРНОГО БЮДЖЕТНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
НДС-ОБЛИГАЦИИ НА СУММУ НЕПРАВОМЕРНОГО БЮДЖЕТНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
27.05.2011
![НДС: ПРАВО НА «СТАРЫЙ» НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
НДС: ПРАВО НА «СТАРЫЙ» НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
12.05.2005
![НДС: СУБСИДИИ ДЛЯ ПЕРЕВОЗОК ЛЬГОТНИКОВ](https://www.buhgalteria.com.ua/wp-content/plugins/Releated_posts/images/def-similar.png)
НДС: СУБСИДИИ ДЛЯ ПЕРЕВОЗОК ЛЬГОТНИКОВ
22.11.2006